Deducerea TVA pentru un vehicul utilizat atât în scop profesional, cât și personal, este permisă, însă regula generală aplicabilă și în 2026 limitează acest drept la un procent fix de 50%. Această limitare acoperă atât achiziția mașinii, cât și toate cheltuielile legate de întreținerea și funcționarea acesteia, fără a fi necesară justificarea utilizării prin foi de parcurs detaliate.
Regula generală de deducere de 50%
Pentru vehiculele care nu sunt utilizate exclusiv în scopul activității economice, dreptul de deducere a taxei este limitat prin lege. Conform Art. 305 alin. (4) lit. a) pct. 1 din Codul Fiscal, bunurile a căror achiziție face obiectul limitării la 50% a dreptului de deducere (potrivit Art. 298) sunt tratate diferit față de bunurile de capital utilizate integral pentru activități economice.
Această cotă de 50% se aplică automat dacă persoana impozabilă decide că vehiculul va fi folosit mixt. În acest caz, nu este obligatorie întocmirea foilor de parcurs pentru a demonstra proporția exactă de utilizare profesională, deoarece legea prezumă deja această împărțire egală între scopul personal și cel de business.
Excepția: Deducerea integrală (100%)
Deducerea de 100% a TVA este posibilă doar dacă vehiculul este utilizat exclusiv în scopul activității economice. Potrivit Art. 298 alin. (4) din Codul Fiscal, în cazul vehiculelor care nu fac obiectul limitării la 50%, fiind utilizate exclusiv pentru business, se aplică regulile generale de deducere stabilite la Art. 297 și Art. 299-301.
Pentru a beneficia de deducerea integrală în 2026, contribuabilul trebuie să poată demonstra utilizarea exclusivă prin documente justificative riguroase (foi de parcurs, evidențe separate). Dacă organul fiscal constată că vehiculul a fost folosit chiar și ocazional în scop personal, poate redefini tranzacția ca abuz de drept conform Art. 11 alin. (12) din Codul Fiscal și poate anula TVA-ul dedus suplimentar.
Persoanele cu regim mixt și metoda Pro Rata
Dacă o companie realizează atât operațiuni care dau drept de deducere, cât și operațiuni care nu dau acest drept (de exemplu, servicii medicale scutite și vânzări de produse), ea este considerată persoană impozabilă cu regim mixt, conform Art. 300 alin. (1) din Codul Fiscal.
În această situație, deducerea TVA pentru achiziții se face pe bază de pro rata, conform Art. 300 alin. (5). Totuși, Art. 300 alin. (20) oferă opțiunea de a nu aplica aceste prevederi, caz în care taxa aferentă achizițiilor destinate ambelor tipuri de operațiuni nu va fi dedusă deloc. Dacă se alege aplicarea pro rata, aceasta se calculează anual și se aplică asupra taxei deductibile rămase după aplicarea limitărilor specifice (cum este cea de 50% pentru mașini).
Ajustarea TVA și bunurile de capital
Vehiculele sunt considerate bunuri de capital, iar TVA-ul dedus inițial poate fi obiectul unor ajustări pe parcursul perioadei de monitorizare (de regulă 5 ani). Art. 305 alin. (4) din Codul Fiscal prevede că ajustarea taxei se efectuează dacă bunul este folosit pentru alte scopuri decât activitățile economice sau dacă apar modificări în elementele folosite la calculul taxei deduse.
Dacă o mașină pentru care s-a dedus inițial 100% din TVA începe să fie folosită și în scop personal, trebuie efectuată o ajustare a taxei pentru a reflecta noua situație. Excepția menționată la Art. 305 alin. (4) lit. a) pct. 1 precizează că ajustările nu se aplică în același mod pentru bunurile care intră sub incidența limitării de 50% de la bun început.
Exemple practice de calcul
Exemplul 1: Achiziția unui vehicul în regim mixt (2026) O societate achiziționează un autoturism pentru care primește o factură de 119.000 lei (100.000 lei bază netă + 19.000 lei TVA). Societatea decide să utilizeze mașina mixt.
- TVA total pe factură: 19.000 lei.
- Deducere aplicabilă (50%): 19.000 lei x 50% = 9.500 lei.
- TVA nedeductibil (care devine cost): 9.500 lei.
- Înregistrarea în decontul de TVA se va face cu suma de 9.500 lei la rubrica de taxă deductibilă.
Exemplul 2: Cheltuieli de întreținere și combustibil (2026) Aceeași societate achiziționează combustibil în valoare de 595 lei (500 lei bază netă + 95 lei TVA).
- TVA total: 95 lei.
- Deducere aplicabilă (50% conform regulii de utilizare mixtă): 95 lei x 50% = 47,5 lei.
- Restul de 47,5 lei reprezintă taxă nedeductibilă și se include în costul combustibilului.
Rambursarea TVA și analiza de risc
Dacă prin deducerea TVA (chiar și limitată la 50%) societatea ajunge să aibă o sumă negativă de taxă, poate solicita rambursarea acesteia. Potrivit Art. 169 alin. (4) din Codul de Procedură Fiscală, pentru sumele solicitate la rambursare de până la 45.000 lei, organul fiscal rambursează taxa cu efectuarea ulterioară a inspecției fiscale.
Totuși, conform Art. 169 alin. (5), această facilitate nu se aplică dacă există fapte în cazierul fiscal sau dacă organul fiscal constată riscul unei rambursări necuvenite pe baza informațiilor deținute. În aceste cazuri, inspecția fiscală va fi anticipată (înainte de plata banilor), conform Art. 169 alin. (8).
Pe scurt
- Regula de 50%: Se aplică automat pentru vehiculele folosite mixt în 2026, fără a fi nevoie de foi de parcurs pentru justificarea procentului de utilizare.
- Deducerea de 100%: Este permisă doar pentru utilizare exclusiv profesională, demonstrată cu documente justificative complete, conform Art. 298 alin. (4).
- Regimul mixt: Firmele care au și activități scutite aplică Pro Rata conform Art. 300 alin. (5), după aplicarea limitării de 50% pentru vehicule.
- Rambursarea: Sumele sub 45.000 lei se pot rambursa cu control ulterior, cu excepția cazurilor de risc fiscal identificate de ANAF conform Art. 169 din Codul de Procedură Fiscală.
Acest articol are un scop informativ și se bazează pe legislația fiscală menționată. Pentru situații specifice, verificați prevederile actualizate pe ANAF.ro sau în Codul Fiscal în vigoare.