Alegerea între PFA (Persoană Fizică Autorizată) și SRL (Societate cu Răspundere Limitată) în anul 2026 depinde în mod critic de nivelul veniturilor estimate și de capacitatea de a justifica cheltuielile. În timp ce un SRL poate beneficia de o cotă de impozitare de 1% pe venit, PFA-ul oferă o flexibilitate mai mare în utilizarea banilor, însă aplică o cotă de impozit de 10% asupra venitului net sau a normei de venit.
Impozitarea veniturilor: 1% la SRL vs 10% la PFA
În anul 2026, regimul de impozitare pentru microîntreprinderi (SRL) este stabilit la o cotă de 1% din venituri, conform Art. 51 alin. (1) din Codul Fiscal. Această cotă se aplică asupra veniturilor brute realizate de societate. În schimb, pentru un PFA care funcționează pe baza normelor de venit, impozitul este de 10% aplicat asupra normei anuale ajustate, conform Art. 69^2 alin. (1) din Codul Fiscal.
Dacă PFA-ul optează pentru sistemul real, venitul net se determină ca diferență între venitul brut și cheltuielile deductibile efectuate în scopul realizării de venituri, conform Art. 68 alin. (1) din Codul Fiscal, regulă aplicabilă începând cu veniturile anului 2026. În acest caz, impozitul de 10% se aplică asupra acestui rezultat net.
Contribuțiile sociale: CAS și CASS în 2026
Pentru persoanele fizice care obțin venituri din activități independente (PFA), obligația de a plăti Contribuția de Asigurări Sociale (CAS) intervine dacă veniturile cumulate sunt cel puțin egale cu 12 salarii minime brute pe țară, conform Art. 148 alin. (1) din Codul Fiscal. Baza de calcul pentru CAS trebuie verificată în Codul Fiscal în vigoare pentru anul 2026, deoarece depinde de plafoanele stabilite prin lege.
În ceea ce privește Contribuția de Asigurări Sociale de Sănătate (CASS), persoanele care realizează venituri independente pot opta pentru plata acesteia chiar dacă înregistrează pierdere fiscală sau un venit net egal cu zero, conform Art. 180 alin. (1) lit. a) din Codul Fiscal. Pentru SRL, contribuțiile sociale nu se aplică direct asupra veniturilor firmei, ci asupra salariilor (dacă există angajați) sau asupra dividendelor distribuite persoanelor fizice, în condițiile legii.
Cheltuieli deductibile și determinarea profitului
La SRL, rezultatul fiscal se calculează ca diferență între veniturile și cheltuielile înregistrate contabil, din care se scad veniturile neimpozabile și se adaugă cheltuielile nedeductibile, conform Art. 19 alin. (1) din Codul Fiscal. Dacă societatea nu mai îndeplinește condițiile de microîntreprindere, aceasta va plăti impozit pe profit.
La PFA în sistem real, deductibilitatea cheltuielilor este strict legată de scopul realizării veniturilor, conform Art. 68 alin. (1) din Codul Fiscal. Contribuabilii au obligația de a completa Registrul de evidență fiscală pentru a justifica aceste sume, conform Art. 104 alin. (3) din Codul Fiscal. Spre deosebire de SRL, unde orice ban scos din firmă trebuie justificat ca dividend sau salariu, la PFA venitul net rămas după taxe este la dispoziția proprietarului imediat.
Exemple practice de calcul pentru 2026
Exemplul 1: Venituri anuale de 100.000 lei (SRL vs PFA în sistem real)
- SRL (Microîntreprindere): Impozit pe venit 1% = 1.000 lei (Art. 51 alin. (1)). La distribuirea profitului sub formă de dividende, societatea are obligația de a reține și plăti impozitul pe dividende conform Art. 43 alin. (1). Pentru cota exactă a impozitului pe dividende în 2026, verificați pe ANAF.ro.
- PFA (Sistem real): Presupunem cheltuieli deductibile de 20.000 lei. Venit net = 80.000 lei (Art. 68 alin. (1)). Impozit pe venit 10% = 8.000 lei. Se adaugă CAS (dacă venitul depășește 12 salarii minime conform Art. 148 alin. (1)) și CASS.
Exemplul 2: Venituri anuale de 250.000 lei (SRL vs PFA pe normă de venit)
- SRL (Microîntreprindere): Impozit pe venit 1% = 2.500 lei (Art. 51 alin. (1)).
- PFA (Normă de venit): Dacă norma de venit stabilită de autorități este de 40.000 lei, impozitul este de 10% din normă = 4.000 lei (Art. 69^2 alin. (1)), indiferent de venitul real de 250.000 lei. Totuși, trebuie verificat dacă venitul de 250.000 lei nu depășește plafonul legal pentru norma de venit în 2026 (verificați pragul actualizat pe ANAF.ro).
Regula deținerii unei singure microîntreprinderi
O capcană majoră pentru antreprenori în 2026 este limitarea numărului de microîntreprinderi. Dacă un asociat deține, direct sau indirect, peste 25% din valoarea/numărul titlurilor de participare la mai mult de o microîntreprindere, acesta trebuie să decidă care dintre firme va continua să aplice impozitul de 1%, conform Art. 52 alin. (7) din Codul Fiscal. Celelalte societăți vor trece la impozit pe profit (16% din profitul net) începând cu trimestrul în care se constată situația. Această ieșire din sistemul de microîntreprindere trebuie comunicată oficial organului fiscal.
Proceduri de înregistrare și documente
Pentru SRL, înregistrarea fiscală a asociaților nerezidenți implică atribuirea unui număr de identificare fiscală (NIF) prin intermediul Oficiului Național al Registrului Comerțului, conform Art. 83 din Codul de Procedură Fiscală. Certificatul de înregistrare fiscală se emite, de regulă, în aceeași zi sau cel mai târziu a doua zi de la solicitare (Art. 83 alin. (2) CPF).
Pentru PFA, obligația principală este depunerea Declarației unice privind impozitul pe venit și contribuțiile sociale, document prin care se stabilește impozitul anual datorat de 10% (Art. 69^2 alin. (1) din Codul Fiscal). În cazul microîntreprinderilor care își schimbă statutul în 2026, acestea pot fi obligate să depună o nouă declarație de mențiuni pentru încadrarea corectă în sistemul de impozitare.
Pe scurt
- Impozit SRL: În 2026, cota este de 1% pe venit pentru microîntreprinderi (Art. 51 alin. (1)), dar se aplică regula deținerii unei singure astfel de firme (Art. 52 alin. (7)).
- Impozit PFA: Este de 10% aplicat la venitul net (sistem real) sau la norma de venit (Art. 69^2 alin. (1)).
- Contribuții PFA: CAS devine obligatoriu la un venit de peste 12 salarii minime brute (Art. 148 alin. (1)), iar CASS poate fi plătit opțional chiar și pe pierdere (Art. 180 alin. (1)).
- Dividende: SRL-ul reține impozit la sursă pentru dividendele plătite, cu excepția anumitor dețineri între persoane juridice de minim 10% pe un an (Art. 43 alin. (4)).
Prezentul articol are un rol informativ și se bazează pe legislația menționată în text; pentru decizii fiscale personalizate, consultați prevederile actualizate din Codul Fiscal pe site-ul ANAF.ro.